近日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從今年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。

  此次推進(jìn)的仍然是幾個(gè)和難點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)改增的試點(diǎn)。顯然，營(yíng)改增離較后收官的階段不再遙遠(yuǎn)，營(yíng)業(yè)稅被增值稅全面取代，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，也將指日可待。

  從宏觀歷史角度，可以更加清晰地看到營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義。

  中國(guó)歷史上是一個(gè)以農(nóng)業(yè)立國(guó)的國(guó)家，至少?gòu)纳眺睍r(shí)期開(kāi)始，重農(nóng)抑商就是一項(xiàng)基本國(guó)策。重農(nóng)抑商的政策下，國(guó)家財(cái)政收入主要來(lái)自農(nóng)業(yè)和鹽業(yè)。只是到了鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)之后，太平天國(guó)戰(zhàn)火燃燒，大清政府已經(jīng)無(wú)法從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)中籌集巨額的軍費(fèi)的時(shí)候，針對(duì)商品的“厘金”誕生了。所謂“厘金”，就是在普通商品的生產(chǎn)、流通和銷(xiāo)售諸多環(huán)節(jié)，普遍征收的商品稅收。

  厘金的征收，本意是為戰(zhàn)爭(zhēng)籌集軍費(fèi)，具有暫時(shí)權(quán)宜的性質(zhì)，但戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，從地方到，全然產(chǎn)生對(duì)厘金的嚴(yán)重依賴，不但不能撤銷(xiāo)厘金，此后反而變本加厲地進(jìn)行征收。這是因?yàn)?，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)，商品經(jīng)濟(jì)成為重要的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，其中蘊(yùn)含著無(wú)限的“稅機(jī)”，政府要放棄這個(gè)到口的肥肉，是不大可能了。當(dāng)時(shí)和此后政府僅此能夠做的，就是不斷完善這種稅收，使其更為合理。

  中華民國(guó)建立后，從北洋政府到南京政府，經(jīng)過(guò)前后近二十年的時(shí)間，總算把一團(tuán)亂麻一樣的厘金，改造成了具有現(xiàn)代稅收雛形的新型稅種，這就是統(tǒng)稅和營(yíng)業(yè)稅。

  民國(guó)政府設(shè)立了統(tǒng)稅，以當(dāng)時(shí)大宗生產(chǎn)和銷(xiāo)售場(chǎng)所的卷煙、棉紗、火柴、水泥、麥粉等商品為征收對(duì)象。統(tǒng)稅被設(shè)定為稅。統(tǒng)稅的范圍不斷擴(kuò)大，后來(lái)就改名為貨物稅，也就是今天消費(fèi)稅的前身。這種貨物稅主要是針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的。在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的，中華民國(guó)政府設(shè)定為營(yíng)業(yè)稅，這就是今天營(yíng)業(yè)稅的前身。在中華民國(guó)時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，在抗戰(zhàn)時(shí)期曾經(jīng)收歸成為稅。在中華民國(guó)時(shí)期，國(guó)內(nèi)商品稅的稅種，主要的就是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的貨物稅和在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的營(yíng)業(yè)稅。從歷史的角度看，統(tǒng)稅和貨物稅的改革是成功的，但是，營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有克服當(dāng)年厘金的弊端，即無(wú)限重復(fù)征稅的問(wèn)題。

  營(yíng)業(yè)稅的死結(jié)就是在每一個(gè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都要以全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重。這個(gè)老大難問(wèn)題被法國(guó)人頭先解決了，那是1954年。那時(shí)候法國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，對(duì)應(yīng)稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的一切投入物全面實(shí)行抵扣原則，并正式使用了增值稅的名稱。此后增值稅風(fēng)靡西方世界。當(dāng)然，這時(shí)候中國(guó)的卻走上以利潤(rùn)代替稅收的道路，增值稅與中國(guó)已經(jīng)沒(méi)有什么關(guān)系。

  中國(guó)上世紀(jì)80年代實(shí)行改革開(kāi)放政策后，企業(yè)實(shí)行“利改稅”，工商稅收重新回到生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。已經(jīng)成功實(shí)施30年的增值稅，被引進(jìn)到中國(guó)，在1979~1983年間進(jìn)行試點(diǎn)。1984年，國(guó)務(wù)院頒布《增值稅條例（草案）》，一部分商品如機(jī)器機(jī)械及其零件、汽車(chē)、機(jī)動(dòng)船舶、鋼材、自行車(chē)、電風(fēng)扇、西藥等實(shí)行增值稅。當(dāng)時(shí)增值稅的征收范圍是相當(dāng)狹窄的，而且居然有6檔稅率。

  十年之后的1994年，中國(guó)進(jìn)行大規(guī)模工商稅收改革，增值稅擴(kuò)大了征收范圍，簡(jiǎn)化了稅率。此次改革一舉使增值稅成為中國(guó)榜首大稅。但1994年的稅制改革留下了一些尾巴，成為巨大的遺憾。這就是，本應(yīng)完全被更為先進(jìn)、科學(xué)而合理的增值稅取代的營(yíng)業(yè)稅，仍然保留下來(lái)。當(dāng)時(shí)的分工是，增值稅的征收對(duì)象是有形產(chǎn)品和動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象是無(wú)形（服務(wù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等）和不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅保留，使困擾流轉(zhuǎn)稅幾千年的重復(fù)征稅問(wèn)題不能解決；而且營(yíng)業(yè)稅與增值稅分別存在，使服務(wù)和商品中的抵扣鏈條斷裂殘缺，增值稅的優(yōu)越性不能得到發(fā)揮。

  營(yíng)改增將營(yíng)業(yè)稅徹底并入增值稅，將會(huì)切掉1994年稅改留下的尾巴，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅難題，是商品稅的一次革命。營(yíng)改增成功收官后，將會(huì)制定《增值稅法》，同時(shí)廢止?fàn)I業(yè)稅。

  但是，營(yíng)改增并不是商品稅改革的終點(diǎn)，我國(guó)增值稅本身仍然存在不少問(wèn)題。

  營(yíng)改增后，中國(guó)國(guó)內(nèi)商品稅將主要分為增值稅和消費(fèi)稅。增值稅是一種普遍征稅的稅種，消費(fèi)稅是對(duì)某些商品，在征收增值稅的同時(shí)特別課加的稅收。在存在稅率高低不一的消費(fèi)稅的情況下，增值稅的稅率就不應(yīng)該太高。目前17%的稅率顯然是太高了，它和消費(fèi)稅一起，沉重地壓迫著企業(yè)和消費(fèi)者。所以，增值稅必須降低稅率。

  相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅具有完整的抵扣鏈條，克服了重復(fù)征稅，無(wú)疑是一種良好的稅種，但是，從更廣闊的視角來(lái)看，作為商品稅的增值稅，是一種間接稅，稅負(fù)歸宿難以確定，且具有累退性，總體上不利于窮人。從稅收正義的角度說(shuō)，也應(yīng)該大力降低增值稅稅率，繼而降低間接稅在總稅收中的比重，克服間接稅的累退性，使稅收結(jié)構(gòu)更為優(yōu)化合理。

  增值稅應(yīng)該實(shí)行比目前更低的稅率，這一點(diǎn)也應(yīng)體現(xiàn)在將來(lái)的《增值稅法》中。

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